Налоговым периодом для исчисления ндс является. Для чайников: НДС (налог на добавленную стоимость). Налоговая декларация, налоговые ставки и порядок возмещения НДС. Нулевая ставка НДС, особенности ее применения

Налог на добавленную стоимость (НДС) – один из самых популярных налогов среди финансистов и индивидуальных предпринимателей. В данной статье мы разберем формулу расчета НДС, кто должен его платить, кто нет, как правильно его рассчитать, каким образом можно выделить его из суммы и что является основной базой для осуществлении расчетов. Также рассмотрим не менее интересные вопросы касающиеся сроков уплаты НДС, сдачи основной отчетности и особенности данной процедуры.

Формула расчета НДС

Расчет НДС происходит по стандартной формуле, которая имеет следующий вид:

НДС = налоговая база * ставка налога / 100%

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по стандартной формуле, идентичной для все остальных видов налогов. Главные отличия заключаются в значениях процентных ставок и расчете налоговой базы.

Расчет налоговой базы НДС

Налогооблагаемая база – стоимость продукции или услуг, которая определяется на день отгрузки товара или оказания услуги или на день получения аванса при предварительной оплате. С налогооблагаемой базы рассчитывается итоговая сумма взносов по налогу на добавленную стоимость.

Расчет ставки НДС

Налоговая ставка – процентная ставка, определяющая размер взносов при продажи продукции или оказании услуг. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ (ст.164 НК РФ) выделяют процентные ставки в – 0%, 10% и 18%. Рассмотрим более подробно на какие товары/услуги распространяются данные налоговые ставки.

Ставка 0%

Налоговая ставка 0% используется при расчете НДС от стоимости экспортных товаров. Эта ставка означает, что иностранные покупатели не платят своим поставщикам НДС. Экспортная компания не начисляет НДС на те товары, которые реализует и не уплачивает налог в бюджет. В тоже время нулевая ставка не значит, что экспортные организации полностью освобождаются от уплаты налога на приобретенные товары. НДС с товаров, которые приобретают поставщики, может направляться к возмещению из бюджета.

Для начисления НДС по ставке 0%, организации необходимо собрать все документы, список которых можно увидеть в ст.165 НК РФ. Согласно законодательству необходимо предоставить документы за 6 месяцев с момента экспорта продукции. Если документы будут поданы не в срок, то придется оплачивать в бюджет НДС по налоговой ставкой в 10 или 18 %. При оформлении счета фактуры компания предоставляет иностранному партнеру с указанием нулевой процентной ставкой.

Данная процентная ставка также используется при продажи некоторых видов товаров, список которых отражен в ст.164 НК РФ. В данный список входят такие товары как: драгметаллы, станки, техника, используемая в космической отрасли и пр.

Ставка 10%

Налоговая ставка используется для расчета НДС на социально-значимые группы товаров. Их перечень приведен в п.2 ст.164 НК РФ. Существует достаточно обширный перечень товаров, поэтому лучше с ним ознакомиться самостоятельно, в эту группу входят:

• Продовольственных товаров.
• Медицинские товары, в том числе мед.техника и лекарственные препараты.
• Товары для детей и подростков.
• Печатной продукции и т.д.

Ставка 18%. Пример расчета НДС

Во всех случаях, когда не используют ставку 0 или 10% при проведении расчетов НДС используют налоговую ставку 18%. Приведем пример расчета НДС от суммы.

Помимо налоговых ставок НДС 0, 10 и 18% применяется еще две ставки:

100% * 10% / 110%

100% * 18% / 118%.

Данные налоговые ставки применяются когда необходимо выделить НДС из суммы.

Особенности порядка уплаты НДС. Срок сдачи декларации по НДС

Для всех организация определен единый отчетный период – квартал. По итогам квартала учитывается сумма НДС, которую необходимо уплатить в бюджет. На основании полученных данных заполняется декларация и отправляется в налоговую инспекцию. Оплата производится до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Это значит, что необходимо подавать декларацию 4 раза за год до 20 числа таких месяцев: апрель, июль, октябрь, январь. С 2015 г. срок подачи деклараций по этому виду налогов увеличивается на 5 дней, то есть подавать документы необходимо до 25 числа вышеперечисленных месяцев.

Расчетная сумма уплачивается ежемесячно. Она рассчитывается таким образом: рассчитывается показатель НДС за предыдущий квартал, эта сумма делится на три части и выплачивается в течение 3 следующих месяцев (до 25 числа).

Предположим, что за I квартал, с января по март, был рассчитан налог в размере 100 тыс. руб. Начиная с второго квартала организация должна до 25 апреля заплатить 1/3 данной суммы (33 тыс. руб.), до 25 мая еще 1/3 суммы и оставшуюся часть до 25 июня. Далее рассчитывается НДС за II квартал и выплачивается аналогично равными частями. Оплата осуществляется до 25 числа июля, августа и сентября.

Налоговый период по НДС оговорен в ст. 163 НК РФ. Знать его необходимо, чтобы своевременно платить налог и отчитываться по нему. Продолжительность налогового периода по НДС уже не раз изменялась: был он равен и месяцу, и кварталу. Из нашей статьи вы узнаете, за какой период сейчас составляется декларация по НДС и в какие сроки нужно отчитаться и рассчитаться по данному налогу.

Чем отличается налоговый период от отчетного

Налоговый период — это время, по завершении которого определяется налоговая база и рассчитывается налог. Для каждого вида налога определен свой налоговый период, причем каждый из них может содержать в себе несколько отчетных.

Отчетный период — это время, по завершении которого составляется и сдается отчетность. Кроме того, отчетный период может быть установлен и для налогов, по которым отчетность сдается только 1 раз за налоговый год, но в течение этого года по ним производится расчет промежуточных (авансовых) платежей (например, УСН, земельного и транспортного налогов).

Подробнее про налоговый и отчетный период читайте в этой статье .

Налоговый период по НДС

Налоговый период по НДС составляет квартал (ст. 163 НК РФ). Если регистрация предприятия прошла после 1 января, то началом ее налогового периода по НДС будет считаться день ее регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ). Если фирма была ликвидирована или реорганизована, то последним налоговым периодом будет считаться день ее ликвидации (реорганизации), т. е. день, когда процедура была оформлена соответствующей записью в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Налоговый период по НДС в 2019 году

Налоговый период по НДС в 2019 году по-прежнему равен кварталу. И изменений здесь не предвидится. Уплата НДС производится до 25-го числа равными долями по 1/3 от общей суммы начисленного налога на протяжении 3 месяцев, следующих за налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Отчетный период по НДС

Отчетный период по НДС совпадает с налоговым и составляет квартал. Это означает, что отчетность по НДС составляется ежеквартально (то есть данные в форму заносятся не нарастающим итогом, а отдельно по каждому кварталу). Иными словами, декларация по НДС сдается в ИФНС по истечении каждого квартала года и содержит только данные, относящиеся к этому конкретному кварталу.

Срок для подачи отчетности по НДС в 2019 году - не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 5. ст. 174 НК РФ). Это положение имеет отношение как к налогоплательщикам НДС, так и к налоговым агентам по этому налогу.

Декларацию нужно подавать в электронном виде. Если декларация будет представлена на бумажном носителе, она считается неподанной. В этом случае будет начислен штраф за непредставление декларации (ст. 119 НК РФ), также возможна блокировка счета (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Кроме налогоплательщиков декларацию по НДС сдают (п. 5 ст. 174 НК РФ):

• налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС;
• предприятия, не являющиеся плательщиками НДС, но выставившие счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

При ликвидации или реорганизации предприятия время сдачи отчетности по НДС лучше согласовывать с местными налоговыми органами (п. 5 ст. 55 НК РФ). Если такой договоренности с проверяющими нет, то декларацию следует сдать в установленный срок. Но сделать это нужно до даты ликвидации/реорганизации, так как после внесения записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц предприятия уже не существует, сдавать отчетность некому.

Налог на добавленную стоимость является самым значительным из косвенных налогов федерального уровня, который выполняет две важнейшие функции — фискальную (мобилизация поступлений доходов от налога в бюджет) и регулирующую (усиление контроля за качеством и сроками продвижения товаров и стимулирование производственного накопления).

Основа взимания НДС - добавленная стоимость, которая создается на каждом этапе производства и товарооборота.

Объект налогообложения

Объект обложения налогом на добавленную стоимость в России — это весь оборот по продаже товаров (работ и услуг), производимый предприятием.

С целью выделения НДС и во избежание двойного налогообложения, в бюджет перечисляется разница между суммой налога, уплаченной поставщику и полученной от потребителя. В результате эта сумма взимается с конечного потребителя продукции и не затрагивает интересов производителей и торговых посредников.

Ст. 146 Налогового Кодекса (НК) РФ определяет следующие объекты обложения НДС:

1. Реализация товаров (работ, услуг), в том числе и передача прав собственности и продажа предметов залога. Исключением является: предоставление в аренду помещений иностранным организациям, что аккредитируются в России или иностранным гражданам, реализация товаров медицинского предназначения по утвержденному Правительством РФ перечню, ритуальных товаров и услуг, входящих в перечень, утвержденный Правительством РФ, товаров народных промыслов, кроме подакцизных товаров.
2. Передача товаров для собственных потребностей, расходы на которые, в процессе исчисления дохода на прибыль, не принимаются к вычету;
3. Строительно-монтажные работы, которые были выполненные для собственных нужд;
4. Ввоз продукции на таможенную территорию России.

Плательщики налога на добавленную стоимость

Согласно п.1 ст. 143 НК РФ, плательщиком НДС является:

• абсолютно все предприятия и организации, вне зависимости от их организационно-правовых форм, видов деятельности, формы собственности и пр., осуществляющие какую-либо коммерческую деятельность;
• индивидуальные предприниматели;
• международные объединения;
• учреждения с иностранными инвестициями;
• лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ;
• налоговые агенты не относятся к числу плательщиков НДС, однако, согласно ст. 161 НК РФ, в определенных законом случаях они обязаны удерживать НДС со своих поставщиков и выплачивать его в бюджет, при этом в налоговые органы они должны представлять отчетность по данным операциям.

Не являются плательщиками НДС налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и сельскохозяйственные предприятия, использующие единый сельскохозяйственный налог. Не являются плательщиком НДС организации и индивидуальные предприятия, которые уплачивают единый налог. Причем, в случае если организация ведет несколько видов деятельности, то она платит НДС по тем видам, которые не облагаются единым налогом.

Неплательщики НДС не сдают отчетность и не ведут бухгалтерский учет по данному налогу, не выделяют суммы НДС в расчетной документации, не выписывают счетов-фактур своим клиентам.

В 2014 году введены новые льготы по НДС. Так, с 01.01.2014 года освобождается от обложения налогом:

• реализация услуг по управлению средствами пенсионных накоплений;
• операции, которые осуществляются в рамках клиринговой деятельности;
• операции по уступке прав по обязательствам, что возникли на основании финансовых инструментов срочных сделок, что освобождаются от налогообложения.

Пункт 2 ст. 143 НК устанавливает организации, которые не признаются плательщиком НДС:

• организации-международные организаторы ХХІІ Олимпийских зимних игр и ХІ Паралимпийских зимних игр в 2014 году в городе Сочи или иностранные партнеры Международного олимпийского комитета, касаемо операций, что совершаются на период и в рамках проведения ХХІІ Олимпийских игр и ХІ Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи;
• официальные вещательные компании, осуществляющие теле- и радиовещание на период проведения ХХІІ Олимпийских игр и ХІ Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи.

Следует отметить, что данные положения п. 2 ст. 143 НК РФ будут действительны до 01.01.2017 г. (п. 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 № 242-ФЗ).

Освобождение от уплаты налога

Налоговый Кодекс России предусмотрел возможность освобождения от исчисления налога на добавленную стоимость. Это требует выполнения некоторых условий.

Во-первых, размер выручки за определенный период не должен превышать установленный лимит.

Сумма выручки включает в себя доход и облагаемых (в т.ч. при налоговой ставке 0 процентов) и необлагаемых товаров.

При расчете суммы выручки не учитываются:

• доход от продаж, если осуществляемая при этом деятельность облагается единым налогом;
• суммы денежных средств, перечень которых представлен в статье 162 НК РФ;
• выручка от продаж на безвозмездной основе;
• операции, которые осуществляет налоговый агент, руководствуясь ст. 161 НК РФ.

Во-вторых, для получения освобождения от уплаты НДС, плательщик на протяжении трех последовательных, предшествующих началу использования освобождения, месяцев не должен заниматься реализацией подакцизной продукции.

Несмотря на всю свою привлекательность, освобождение от уплаты НДС имеет и отрицательные стороны - например, жесткие ограничения объемов выручки. То есть, использовать данную привилегию выгодно только тем предприятиям, размер оборотов у которых является стабильно малым.

Налоговая ставка НДС в 2014 году

На сегодняшний день в России используются три налоговые ставки, начавшие действовать еще в 2009 году: 0%, 10% и 18%.

Налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации и экспорте товаров, по международным перевозкам товаров, в области нефте- и газопромышленности, электроэнергетики, драгоценных металлов, судостроительства, космической деятельности и ряда транспортных услуг (п. 1 ст. 164 НК РФ). Однако природный газ и нефть, которые перевозятся в страны СНГ, облагаются налогом со ставкой 18 процентов. По сути, применение ставки 0 процентов является освобождением от уплаты НДС.

Согласно п. 2 ст. 164 НК РФ, ставка 10 процентов определяется при:

• реализации продовольственной продукции (по специальному перечню);
• реализации детских товаров (по специальному перечню);
• реализации периодики и книжной продукции, помимо рекламной и эротической;
• при реализации продукции медицинского предназначения отечественного или импортного производства (по определенному перечню).

Исчисления по налоговой ставке 18 процентов применяются в случае, если производимая операция не относится к перечням, облагаемых по ставке 0 процентов или 10 процентов.

Порядок расчета и исчисления налоговой базы

Налоговой базой по НДС считается сумма всей полученной прибыли от реализации товаров. Также в налоговую базу могут быть включены следующие суммы:

• полученные авансы. Исключение составляют полученные за товары (работы, услуги) авансы, облагаемые по ставке 0 процентов;
• деньги за товары, полученные, как финансовая помощь;
• выплаты по страховке риска невыполненных обязательств;
• проценты по товарному кредиту, облигациям, векселям (налог берется только с части суммы процентов, что превышает ставку рефинансирования Банка России);

Сумма, которую налогоплательщик платит в бюджет, является разницей между налогом, полученным при продаже материальных ценностей и налогом, что уплачен при покупке товаров.
В процессе исчисления налоговой базы следует помнить, что она зависима от того, сколько составляет налоговая ставка. Если при продаже товаров применяются разные ставки НДС, то и налоговая база будет определена отдельно по видам деятельности.

Посчитать сумму НДС очень просто. Для этого введем условные обозначения:
Х - цена товара;
А - цена с НДС;
В - цена без НДС;
С - размер НДС;
налоговая ставка условно составляет 18 процентов.

Если необходимо узнать, сколько будет стоить товар, включающий в себя НДС, то воспользуемся формулой
А = Х + (Х * 0,18)
Чтобы посчитать, сколько будет стоить товар без НДС нужно
С = А * 18/118
В = А - С
Как видно, посчитать НДС можно даже при помощи калькулятора. В последнее время появились специальные НДС-калькуляторы, которые автоматически ведут расчеты, все что нужно пользователю — ввести исходные данные.

Налоговый Кодекс предусматривает наличие у плательщика права на уменьшения общей суммы налога на установленные вычеты. Порядок таков, что вычету подлежат те суммы, которые налогоплательщик платит за товары (работы, услуги), приобретенные им на территории России, или за уплаченные им товары при ввозе на таможенную территорию российского государства. Для предприятия, которое является плательщиком НДС к вычету можно добавить также сумму налога, перечисленную поставщикам.

Для выполнения данного условия важно, чтобы данный товар был приобретен для облагаемых НДС операций, был оплачен, а в наличии имелся счет-фактура. НДС, начисленный при продаже, который платит продавец, подлежит вычету в случае возврата данного товара.

Порядок и сроки уплаты

Исходя из фактической реализации за прошедший период, плательщик НДС платит налог в бюджет, а в налоговый орган подает налоговую декларацию. Срок уплаты - 20-е число каждого месяца. Когда эта дата совпадает с выходным (праздничным) днем, последним сроком будет первый после него рабочий день (то есть налоговый период составляет календарный месяц). Налог на добавленную стоимость уплачивается налогоплательщиком по месту фактической регистрации.Данный порядок определяет ст.163 и п.1 ст.174 НК РФ.

С момента подачи в банк плательщиком платежного поручения на оплату НДС, налог считается оплаченным, а при оплате наличными - с момента сдачи денег в банковскую кассу. При несвоевременной уплате налоговый орган может начислить организации пеню.

Для исчисления суммы, которую предприятие платит в бюджет используется следующий расчет:
Sупл = Sобщ + Sвосст — Sвыч
Sупл - сумма к оплате;
Sобщ - сумма налога;
Sвыч - сумма налогового вычета;
Sвосст - восстановленная сумма налога;
Следует отметить, что если реализация товара была произведена в иностранной валюте на территории российского государства, то налогоплательщик платит НДС в той же валюте.

Этот порядок уплаты не распространяется на предприятия, размер суммы выручки от продаж у которых не превышает в течении квартала одного миллиона рублей. Налоговый период для таких организаций — один квартал.

Что касается налоговой декларации, то правила её сдачи в 2014 году несколько изменились. Так, Федеральным Законом от 28.06.13 № 134-ФЗ, были внесены изменения в ст. 80 НК и в п.5 ст. 174 НК РФ «Порядок и сроки уплаты налога в бюджет», согласно которым сдача налоговой отчетности в 2014 году будет осуществляться через электронную почту.

На добавленную стоимость или НДС – косвенная уплата в бюджет с каждого товара или услуги, которая вносится по мере реализации продукции предприятий. Стоимость этого налога всегда включается в реализационную цену, поэтому принято считать, что уплачивает ее конечный потребитель.

Основным достоинством применения системы с начислением налога на добавленную стоимость является исключение каскадного нарастания цены на каждом из этапов продаж за счет изымания уплат с каждого звена, включая посредников.

Изобретенная французом Морисом Лоре еще в 1954 году, и протестированная в колониальных странах система ныне применяется в 137 странах мира. Исключением среди высокоразвитых держав стала США, которая использует систему налога с продаж. Ставки НДС в разных странах колеблются от 5 до 30%, в России с 2004 года уплата по основному отчислению составляет 18%, по товарам особого перечня (льготная) – 10%.

Плательщики налога на добавленную стоимость

Цепочка реализации продукции тянется от производителя к оптовым предприятиям, от них к индивидуальным предпринимателям и предприятиям розничной торговли, только после этого продукция оказывается в руках потребителя. В системе использования НДС важно, чтобы налог изымался однократно, а далее его стоимость переносится по всей цепочке.

Плательщиками НДС признаются :

Финансовые и промышленные предприятия, вне зависимости от их формы собственности и принадлежности, осуществляющие коммерческую и производственную деятельность – производители товаров и услуг.

Предприятия с иностранным капиталом, ведущие производственную и коммерческую деятельность на территории страны

Страховые агентства и банки, имеющие лицензию на работу

Частные предприятия, созданные на праве полного ведения хозяйствования, чья деятельность включает производство и оптово-розничную реализацию товаров

Филиалы и дочерние предприятия, не имеющие юридического лица, но осуществляющие производство и реализацию услуг и товаров

Индивидуальные предприниматели, продажа товаров которых обеспечивает оборот не менее 2 миллионов рублей в год

Индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие перемещение товаров между странами Таможенного Союза

Некоммерческие организации, вовлеченные в реализацию товаров и услуг

В России не изымается налог с организаторов международных конкурсов и их иностранных партнеров. Так, вся деятельность, связанная с Олимпийскими играми в Сочи и Евровидением в Москве не подлежала обложению налогом на добавленную стоимость. Организация и предприниматели могут быть освобождены от уплаты НДС в тех случаях, когда их выручка за не превысила 2 миллионов рублей.

Объекты налогообложения

Согласно Налоговому Кодексу, объектами обложения НДС считаются не сами услуги и товары, а операции, связанные со сменой права собственности:

Реализация услуг и продукции на территории РФ, в том числе и операции по реализации залогов, передача товаров и выполненной работы, имущественных прав

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации

Строительно-монтажные работы

Приобретение товаров и услуг для собственного потребления

Собственно, налогом на добавленную стоимость облагается реализация всех товаров и услуг от производителей и участников международной торговли в рамках Таможенного Союза, за исключением ситуаций, внесенных в перечень операций, которые не подлежат налогообложению :

Реализация медицинских препаратов и оборудования отечественного и импортного производства

Торговля товарами и литературой религиозного назначения

Оказание медицинских услуг, за исключением косметических, санитарно-эпидемиологических и ветеринарных частных учреждений. Государственные организации, оказывающие этот спектр услуг, обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Реализация продуктов питания общественными столовыми и буфетами непосредственно на предприятиях

Продажа почтовых марок и открыток, за исключением коллекционных экземпляров, конвертов и лотерейных билетов

Реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли

Продажа монет, признанных платежным инструментом в России, обмен их на бумажные

Предоставление коммерческой аренды иностранным гражданам и организациям, аккредитованным на территории Российской Федерации

Все банковские операции, за исключением инкассации

Научно-исследовательская и конструкторская деятельность, осуществляемая за счет государственного бюджета

Операции с денежными займами и оборотом ценных бумаг

Оказание услуг по тушению пожаров и помощи людям, оказавшимся в беде

Проведение диагностики и ремонта производственного оборудования за границей, ранее приобретенное у иностранных партнеров

Деятельность адвокатов

Налоговый период

Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенную форму налогообложения, в соответствии с которой часть стоимости товара или услуги перечисляется в бюджет по мере реализации этого самого товара или услуги.

Налоговый период представляет собой временной отрезок, который применяется к отдельным налоговым отчислениям. По окончанию этого временного отрезка рассчитывается общая налоговая база, из которой и вычисляется сумма отчислений в налоговую службу, которая должна быть уплачена.

В соответствии с положениями ст.285 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год. При этом весь период распределяется на несколько этапов, по прохождении которых необходимо отчитаться перед налоговой. Такими отчетными периодами являются полугодие и 9 месяцев. Если же налогоплательщик осуществляет выплату ежемесячно, исходя из фактической прибыли, то для него отчетный период будет наступать каждый месяц, раз в 2 и 3 месяца.

На основании разъяснений ФНС, указанных в письме от 14.09.2009 года №3-1-11-730 общая сумма налога на добавленную стоимость признается фактической, если она рассчитана из текущей налоговой базы, которая сложилась за конкретный период времени. Однако это применимо лишь в тех ситуациях, когда суммарный показатель налога отображен в декларации, которую плательщик предоставляет в налоговую службу.

Ст.163 НК РФ устанавливает, что для всех налогоплательщиков налоговый период устанавливается как квартал. Таким образом, отчисления в бюджет должны быть осуществлены ежеквартально, и должны подкрепляться соответствующими данными, указанными в декларации.

Понятие налоговой ставки

Налоговой ставкой (также встречающейся в нормативной документации под наименованием нормы налогообложения) называют конкретный размер налога, который приходится на единицу налогообложения. Ставки определяются государством и считаются одним из наиболее универсальных инструментов регулирования экономической политики.

Существует несколько разновидностей налоговых ставок.

Налоговые отчисления по налогам и сборам федерального значения определяются Правительством РФ, а также уполномоченными федеральными службами, но при этом обязательно принимается в расчет Налоговый кодекс и его основные положения, которые затрагивают пределы отчислений.

В то же время те налоги, которые предназначены для поступления в региональные бюджеты субъектов РФ, определяются исходя из нормативной документации, принятой в конкретном субъекте, и с учетом всех требований и ограничений, указанный в НК РФ.

Теория налогообложения различает несколько видов налоговой ставки:

• равная ставка, при которой сумма налога и ставка соответствуют одинаковым показателям и устанавливаются для плательщиков налогов в равных объемах;
• тождественная ставка, при которой на единицу налога устанавливается твердый размер налога, который не может быть изменен;
• процентная ставка. При которой сумма отчислений будет определена как процентное соотношение от единицы налогообложения;
• пропорциональная ставка, при которой процент ставки фиксирован и не может быть изменен;
• прогрессивная, отличающаяся возможностью резкого увеличения размера налога с ростом базы налогообложения;
• регрессивная ставка, отличающаяся резким снижением суммы налога.

В соответствии с положениями ст.164 НК РФ, предусмотрено 4 типа налоговых ставок: 0%, 10%, 18% и расчетная ставка (10/110 и 18/118).

Реализация товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0 процентов

Налоговая ставка в 0% допускается в соответствии с положениями ст.164 НК РФ. Однако в нормативах указано, что использование подобной ставки допустимо лишь в тех ситуациях, когда имеется конкретное обоснование.

В соответствии с ключевыми законодательными положениями, ставка в 0% может быть установлена для следующих операций:

• продажа товаров и услуг, которые вывозятся из страны при процедуре экспорта;
• оказание услуг по вывозу и ввозу в РФ конкретных товаров;
• оказание транспортных услуг по перевозке грузов по территории РФ при помощи авиатранспорта;
• содействие в перевозке пассажиров и их багажа, но при условии, что они отправляются (направляются) в те места, которые неподконтрольны России.

Исходя из данного перечня можно сделать вывод, что от НДС будет освобожден тот доход, который идет на накопление или инвестирование, что в свою очередь является положительным моментом для развития экономики.

Кроме того, ставка может быть отменена в тех ситуациях, когда государство осуществляет социальную и экономическую защиту своих граждан, и в рамках данных мероприятий устанавливает размер ставки в 0% для тех товаров и услуг, которые можно отнести к категории социально-значимых (ст.149 НК РФ). Однако и тут имеются свои нюансы.

В нормативе указано, что при существовании вышеупомянутых причин ставка НДС отменяется, а не устанавливается в пределах 0%, как по нормам ст.164 НК РФ.

Кроме того, стоит обратить внимание на тот факт, что ставка в 0% используется для того, чтобы создать более благоприятные условия для экономических правоотношений между разными странами мира, тем самым не способствуя ослаблению конкретности на рынках.

Стоит отметить, что несмотря на законодательное регулирование налоговых вычетов для экспортеров, в арбитражных судах все чаще можно столкнуться с делами, которые касаются установления ставки на отметке в 0%. Аналитики объясняют данное явление тем фактом, что нулевое налогообложение способствует развитию злоупотреблений, которые затрагивают возмещение налога, суммы которого бюджет так и не получил.

Реализация товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 10 процентов

Исходя из указанных в ст.164 НК РФ возможной ставки НДС в размере 0, 10 и 18%, можно сделать вывод, что ставка на уровне в 10% является пониженной, и может быть применена в отношении тех отраслей народного хозяйства и производственных субъектов, для которых необходимо стимулировать развитие.

В соответствии с данными, указанными в п.2 ст.164 НК РФ, ставка в 10% будет применена в следующих ситуациях:

• при продаже продовольственных товаров (Постановление Правительства РФ №908 от 31.12.2004 г.). В данной категории можно встретить такие товары, как сельскохозяйственная продукция (мясо птицы и скота, молочные продукты и т.д.), соль и сахар, крупы и макаронные изделия, рыбные продукты (за исключением деликатесов и экзотических сортов рыб), овощи, продукты питания для детей и диабетиков, и т.п.;
• при реализации товаров для детей (подпункт 2 п.2 ст.164 НК РФ). Здесь указаны следующие товары: трикотажные изделия, продукция швейного производства (за исключением меховых изделий и товаров из натуральной кожи), обувь (за исключением обуви спортивного назначения), кроватки и матрацы, игрушки, подгузники и т.д.;
• реализация печатной продукции, которая связана с образованием, культурой и наукой. Однако стоит отметить, что пониженная ставка не будет применена в отношении периодики, а также изданий, связанных с эротическим содержанием. Также в данную категорию не попадут те издания, в которых около 40% информации относится к рекламе;
• товары медицинского применения (Постановление Правительства №688 от 15.09.2008 г.);
• реализация крупного рогатого скота, а также племенных животных, их спермы и эмбрионов;
• передача в аренду племенных животных и птиц с правом последующего выкупа.

Случаи производства налогообложения по налоговой ставке 18 процентов

Установление ставки в 18% характерно для всех ситуаций, которые не подпадают под действие положений, указанных в п.3 ст.164 НК РФ. Таким образом, если товар или услуга не могут быть проиндексированы по ставкам в 0% и 10% (п.1 и 2 ст.164 НК), значит в отношении их будет применена 18% ставка.

Отдельно указано, что ставкой в размере 18% также облагаются посреднические услуги. Таким образом, если лицо выполняет роль посредника между компаниями и организациями, он будет обязан уплатить в бюджет 18% от суммы, которая была получена им в качестве финансового вознаграждения.

В соответствии с законодательными нормами, в отношении посреднических операций будет применена данная ставка потому, что налогообложение посреднических услуг не зависит от того, по каким ставкам облагаются те товары и услуги, в реализации которых он принимает непосредственное участие.